El Blog de Asesor Autónomo

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Aquí encontrarás todas las consultas y dudas en el ámbito fiscal, que se puedan plantear a los Autónomos.


Las modificaciones realizadas en los módulos en la reforma fiscal

Las modificaciones realizadas en los módulos en la reforma fiscal

El régimen de estimación entrará en vigor a partir del 01/01/2016. El motivo por el que se realiza es para establecer nuevos requisitos.  Tanto cuantitativos, mediante una reducción de los límites objetivos, como cualitativos, reduciendo las actividades que se pueden acoger a este, limitándolas a aquellas que se relacionan con consumidores finales. Para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, el umbral de exclusión se reduce de 450.000 a 150.000 euros anuales. Se computará todas las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura (RD 16/19/2012).

El límite de estimación objetiva, no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año anterior, corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura, cuando el destinatario sea un empresario o profesional. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2ª del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, además de que superen los 75.000 euros anuales.

Para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales el umbral de exclusión se reduce de 300.000 a 250.000 euros anuales. Se suprime la referencia de umbral específico para las actividades que se encuentren clasificadas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que se aplica la retención del 1%. También se suprime el apartado por el que se excluye el umbral de las actividades a las que se les aplica el artículo 101.5, cuando el volumen de rendimientos íntegros supera los 50.000€ o 225.000€

Las actividades que serán excluidas del método de estimación objetiva a partir del 2016 serán las actividades incluidas en la división 3,4 y 5 (Metal, manufactura y construcción) de la primera sección de las tarifas del IAE a las que se aplicará el art.101.5.d y al mismo tiempo se reducirá para el resto de actividades a las que resulte de aplicación dicho artículo.


El modulo del personal asalariado

¿Cómo se define a un personal asalariado?

Una persona asalariada es aquella que no es titular de la actividad, además de no ser, ni el cónyuge ni el hijo menor de la titular. Dicha persona trabaja en la actividad, es decir, cualquier otra que, trabajando en la actividad no tenga consideración de persona no asalariada. Es por ello que en este grupo entran los empleados, hijos mayores de edad, hermanos del titular de la actividad, etc.

En la unidad de módulos del personal asalariado el número de personas asalariadas se expresa con des decimales. En particular se tiene considerado como personas asalariadas al cónyuge y a los hijos menores de edad, del titular de la actividad, únicamente cuando concurran las cuatro circunstancias siguientes:

1.       Que convivan con el titular de la actividad

2.       Que exista un contrato laboral entre ambos

3.       Que el cónyuge o hijo menor estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social.

4.       Que trabajen en la actividad empresarial desarrollada por el titular de forma habitual y continuada.


Peculiaridades del módulo personal, no asalariado

En el contexto de una entidad en régimen de atribución de rentas  ¿Cuáles son las peculiaridades propias del módulo personal no asalariado?

 

Estas entidades puedevn calcular el rendimiento de sus actividades realizadas por medio del método de estimación objetiva. A la hora de realizar el cálculo se pueden señalar las siguientes peculiaridades.

1.       Se consideran personas afectadas por el módulo de personal asalariado y personal no asalariado, como socios de una sociedad civil, con contrato presentado ante el INEM y el Régimen de la Seguridad Social, a los siguientes:

 

a.       Social industrial: Aquellos que realizan funciones de ordenación y organización de la actividad. Estas personas son consideradas y computadas como personal no asalariado.  

b.      Por otro lado se consideran como trabajadores por cuenta ajena a aquellos que para los que existe una relación de trabajo subordinado, retribuido y por cuenta ajena. Su cómputo sería en función del número de horas de dedicación a la actividad.

Aunque el contrato laboral realizado entre una sociedad civil y sus socios sea considerado como una cuestión extratributaria, si se diese el caso, se produciría en presencia de una operación vinculada.

 

2.       En el caso de que se diese en una comunidad de bienes, el caso de que uno de los comuneros no trabajase efectivamente en la actividad desempeñada, no se podría computar el módulo personal no asalariado para la determinación del rendimiento neto.

Al ser titular de la actividad una entidad en régimen de atribución y no una persona física, no da lugar al lugar al cómputo del 50% a los cónyuges hijos menores de los comuneros, socios, etc. Esto no sería una cuestión pacífica puesto que hay autores que mantienen la opinión, de que si la entidad estuviera en régimen de rentas, y está no tiene personalidad jurídica, la titularidad pasaría directamente a los comuneros, socios, etc.

 


La circunstancia de la incapacidad temporal

¿Influye a la hora de calcular el cómputo de las unidades de los módulos del persona no asalariado y asalariado, la circunstancia de la incapacidad temporal?

Distinguiendo entre el titular de la actividad y el resto del personal no asalariado, se puede calcular el cómputo del personal no asalariado, bajo el método de estimación objetiva. El titular de la actividad tiene que distinguir entre el titular de la misma y el resto de personas no asalariadas, con la excepción de que cuando existan causas objetivas que acrediten una dedicación inferior a 1.800 horas anuales. Este caso, se obligará a realizar el cálculo en función del tiempo dedicado a la actividad.

Entre estas causas objetivas, se encuentra la situación de incapacidad, por lo que en los casos de incapacidad temporal del titular de la actividad, siempre que pueda acreditarse por parte del empresario una dedicación inferior a 1.800 horas anuales, se cuantificará el módulo en cuanto a las horas dedicadas a la actividad.

De este modo, se refiere al resto del personal no asalariado, su propia regla del cómputo, en la que se establece como persona no asalariada a aquella que trabaje en la actividad al menos 1.800 horas al año, por lo que el tiempo que este personal no asalariado se encuentre en situación de incapacidad temporal, no se tendrá en cuanta para la cuantificación del módulo, pues dicho periodo no se cuenta como trabajo efectivo.


Renuncia al método de estimación objetiva

Existen varias formas por las que dichos profesionales pueden renunciar al método de EO:

1.    Mediante la declaración censal o renuncia expresa en plazo del diciembre anterior al inicio del año natural en que debe sufrir el efecto. O bien, n el caso de inicio de la actividad, en el momento de prestar la declaración censal correspondiente, es decir, con anterioridad al inicio de dicha actividad.

El citado plazo no siempre es posible, dado que la publicación de la OM que regula el sistema de módulos no siempre tiene lugar con anterioridad al 30 de noviembre, como es preceptivo y, por ello, como los contribuyentes no han podido analizar el contenido de la misma, no están en condiciones de optar por la renuncia en el cotado mes de diciembre. Por ejemplo, la OM EH/99/2010, que regula el sistema de módulos para el año 2010, se publica en el BOE del día 31-01-2010, por lo que los art.5 y 6 establecen el plazo de un mes a contar desde el 30-01-2010 para renunciar al método de EO o al régimen simplificado del IVA, respectivamente, o bien revocar sus respectivas renuncias para el año 2010. Las renuncias o revocaciones presentadas, para el 2010, durante el mes de diciembre de 2009, se entienden presentadas en el período hábil, aunque puede modificarse su opción en el plazo indicado anteriormente. Sin embargo, la OM EHA/3063/2010, que regula el sistema de módulos para el año2011, se publica en el BOE 30-01-2010, por lo que la declaración censal o renuncia expresa se llevará a cabo en el mes de diciembre de 2010.

2.    b) Finalmente mediante la renuncia táctica. En efecto, también se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presentación en el plazo reglamentario de la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el método de estimación directa.

Se entenderá por efectuada la renuncia cuando se realice, en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente con el primer trimestre del ejercicio de la actividad, en la forma en que esté dispuesta para el método de estimación directa. La renuncia y la revocación son dos actos considerados como voluntarios a manos del contribuyente, pero de signo contrario. Es por medio de la renuncia cuando no se aplicará la EO. La renovación supone volver a aplicar la EO  cuando ella lo permita.


Que es la actividad accesoria

¿Qué es la actividad accesoria?

La accesoriedad de las actividades complementarias está ligada a las actividades principales de cada empresario. Estas exigen un desarrollo conjunto de ambas. Es decir, que las dos se presten en el mismo local y, además, que el volumen de ventas de la actividad accesoria no supere el 40% de volumen correspondiente a la actividad principal.


Que se entiende por actividad principal

¿Qué se entiende por actividad principal?

Las actividades principales realizadas por el empresario son las que determinan si se incluirá o no en el sistema de módulos. Es por este motivo por el que si la actividad no está incluida en el sistema de módulos, ninguna de las actividades complementarias que realice, acogidas al epígrafe IAE puede acogerse al mismo.

Por otro lado, si una actividad principal no está incluida en la OM que aprueba los diferentes módulos de estimación objetiva, esta no podrá ser acogida en este sistema. Incluso cuando la IM si incluya algún otro epígrafe del IAE que faculte para ejercer otras actividades complementarias con carácter accesorio de la principal. En ellas si podría encontrarse la actividad principal del empresario.


Actividades económicas del método EO

Circunstancias para aplicar a las actividades económicas según el método de estimación objetiva

Todas estas actividades pueden ser agrupadas en los siguientes grupos:

a) Actividades incluidas en relación a la estimación objetiva que regula el sistema de módulos. En ella pueden distinguirse dos grupos, ambos relacionados según de aplique o no de forma coordinada el régimen simplificado del IVA.

1.       Actividades a las que resulta aplicable el método de EO en IRPF y el régimen simplificado del IVA.

2.       Actividades a las que no resulta aplicable el régimen simplificado del IVA. Son actividades no coordinadas. La Orden Ministerial en la que se determinen los signos, índices o módulos aplicables a cada actividad ha de publicarse en el BOE antes del 1 de diciembre anterior al periodo al que resulte aplicable, pudiendo referirse a un periodo de tiempo superior al año. En este caso se determina por separado el método de cálculo del rendimiento correspondiente a cada uno de los años comprendidos. A parir del 1-1-2003 se incluye e método de EO la actividad de producción de mejillón en batea. Constituye la única actividad pesquera acogida al sistema de módulos.

b) Aquellos titulares que no han renunciado de forma expresa a la aplicación del método EO.

c) Los contribuyentes que no incurren en ninguna causa para una posible exclusión del sistema de estimación objetiva. Las causas por las que dicha acción podría ocurrir son las siguientes:

1.       Que el volumen de los rendimientos íntegros del contribuyente en el año inmediato anterior, supere alguna de estas cuantías:

-Para el conjunto de sus actividades económicas, 450000 euros anuales

-Para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 300.000 euros.

-Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se eleva al año.

-Que el volumen de compras en bienes y servicios, para el conjunto de las actividades económicas, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tiene en cuenta para el cálculo de este límite. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se eleva al año.     

-Que las actividades económicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicaciones del IRPF. A estos efectos, se entiende que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por cartera y de servicios por carretera, de transporte por taxi, de transporte de mercancías por carretera y de servicio de mudanzas, se desarrolla, en cualquier caso dentro del ámbito de aplicación del IRPF

-Haber superado durante al año anterior la magnitud especifica máxima (número de personas empleadas o vehículos o de bateas utilizados) establecida para cada actividad en el artículo tercero de la OM que regula el sistema de módulos. En el primer año de ejercicio de la actividad únicamente se tiene en cuenta a estos efectos el número de personas empleadas o de vehículos o bateas afectos el día de inicio de la actividad

-Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades (incompatibilidad entre los distintos métodos – y modalidades- de determinación del rendimiento neto)

-La exclusión del método especial simplificado del IVA. En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva con el IVA, la exclusión del régimen especial simplificado en e IVA supone la exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercida por el contribuyente. Es o que podría denominarse exclusión indirecta del método de estimación objetiva.

 


Implantacion del metodo de estimacion objetiva

Las razones que justifican la implantación del método de estimación objetiva

La LIRPF ha previsto un procedimiento de estimación objetiva, conocido popularmente como “método EO”, en relación con las pequeñas empresas y las de los profesionales.  Es método se encuentra ligado al método de estimación directa. En el caso de no corresponder a uno de ellos, la actividad laboral quedara directamente ligada al otro.

Existen varias razones por las que se ha acudido a un método diferente al de la estimación directa:

1.       De este modo se facilita la gestión del IRPF. Por medio de este método se intenta adecuar las obligaciones formales a la realidad de la situación laboral de una empresa.

2.       Dificultad de la Administración Tributaria. Anteriormente se encontraban con el problema para controlar a un colectivo muy numeroso que disponía de mecanismos para evitar aspectos estrictos de la normativa. De este modo se ha renunciado a gravar la autentica capacidad contributiva del sujeto pasivo a cambio de que este aporte una cantidad razonable y casi-real de dinero.

3.       Con su implantación se ha conseguido reforzar la seguridad jurídica para el contribuyente, que aplicaba cualquiera de los métodos objetivos de determinación. Esta diferencia entre los rendimientos reales de la actividad empresarial y los derivados de la aplicación correcta de este método no será objeto, en ningún caso, de gravamen adicional.

4.       Por último se consiguió aproximar más a la realidad el peso de las rentas de las actividades económicas en relación a la base imponible acumulada del IRPF.


Como se calcula el metodo de estimacion objetiva

¿En qué consiste el método de estimación objetiva?

El rendimiento neto de las actividades económicas, distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, en relación al método de estimación objetiva, presenta una característica principal a la hora de poder realizar su cálculo. Prescinde de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo de la actividad. En su lugar, se aplican una serie de estructuras básicas, en relación con cada sector de la actividad económica. Estos han de ser aprobados previamente mediante la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda.

En ambos módulos, tanto los del “personal asalariado” como los del “personal no asalariado” se aplican en todas las actividades acogidas al método de estimación objetiva. El resto de los módulos se aplican en unas u otras actividades. Esta asignación se realiza en función de la representatividad en la estructura de cada sector.

Podría decirse que como causa del método EO los contribuyentes sufrieron un conjunto de fracturas. Es decir, aquellos respectos de los cuáles se desea conocer y gravar la renta efectiva obtenida y aquellos otros respectos de los cuales se renuncia ha dicho deseo.  Esto podría ser solucionado si la actividad fuese realmente representativa de las características relacionadas con cada sector.

El método de estimación objetiva resulta aplicable a las actividades agrícolas ganaderas y forestales. En estas se incluyen: los trabajos, servicios y actividades accesorios de manufacturación de productos naturales realizadas por los titulares de las explotaciones de las que obtengan dichos productos. En todas estas actividades, se prescinde del flujo real de los gastos producidos por el desarrollo de las actividades. Pero, se tiene en cuanta, el flujo de ingresos procedentes de la venta de productos o de la presentación de los trabajos o servicios efectuados. Por ello, el cálculo del rendimiento neto previo o “bruto” ha de estimarse multiplicando dichos ingresos por un “índice de rendimiento neto”.

De este modo, se aplicaría, así, algún componente objetivo para estas actividades.